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IAS 28 - Investimentos em Associados e Joint Ventures (revisão detalhada) Esta Norma trata do tratamento contábil do investimento em joint venture e joint venture. Também prescreve as diretrizes para a aplicação do método de equivalência patrimonial para contabilizar investimentos em empresas associadas e joint ventures. Os requisitos deste padrão são aplicáveis ​​nas demonstrações financeiras das entidades que têm investimento em joint venture ou joint venture para contabilizar esses investimentos. Definições associadas A entidade que está sujeita a influência significativa por outra entidade é chamada de associada. Influência significativa É a capacidade de participar das decisões de política operacional, financeira e contábil da investida, exceto o controle ou controle conjunto sobre a investida. Arranjo comum É quando duas ou mais partes têm controle conjunto de outra entidade. Controle conjunto É o compartilhamento contratual de controle de um acordo que exige o consentimento mútuo das partes que compartilham o controle sobre as atividades relevantes de tal acordo. Joint Venture É quando uma entidade jurídica separada está sujeita ao controle conjunto de duas ou mais partes e as partes que têm controle conjunto do acordo possuem direitos sobre os ativos líquidos desse acordo. Joint Venturer O partido a uma joint venture que tem controle conjunto do acordo é chamado joint venturer. Estabelecimento de influência significativa A entidade é considerada como tendo uma influência significativa sobre a investida se a entidade possuir, direta ou indiretamente (por exemplo, através de subsidiária), 20% ou mais dos direitos de voto da investida, a menos que seja claro que esta não é a caso. Por outro lado, se a entidade possuir, direta ou indiretamente (por exemplo, através de subsidiária), menos de 20% dos direitos de voto da investida, presume-se que a entidade não tenha influência significativa sobre a investida. No entanto, existem certas circunstâncias em que a entidade possui menos de 20 direitos de voto da investida, mas a entidade pode exercer influência significativa sobre a investida, tais circunstâncias podem incluir: (a) A entidade possui representação no conselho de administração ou órgão de administração equivalente da Investida (b) A entidade tem o direito de participar de processos de formulação de políticas sobre atividades relevantes da investida (c) Ocorrência de transações substanciais entre a entidade e sua investida (d) Intercâmbio de pessoal de administração entre a entidade e sua investida (E) Prestação de informações e serviços técnicos essenciais pela entidade para investir. A entidade pode possuir bônus de ações, opções de compra de ações, dívidas ou outros instrumentos de capital próprio que sejam conversíveis em ações ordinárias e que possam, se exercido ou convertido, potencializar a concessão de direitos de voto adicionais na entidade investida. Portanto, na determinação de influência significativa, a entidade deve considerar não apenas os direitos de voto existentes, mas também os direitos de voto potenciais, se estes forem exercíveis ou puderem ser convertidos em qualquer momento, quando avaliar se uma entidade tem influência significativa. A entidade deve considerar todos os fatos e circunstâncias pertinentes, incluindo os termos contratuais relativos aos direitos de voto potenciais quando estes são considerados na avaliação de influência significativa. A entidade perde a influência significativa sobre a investida quando a entidade perde sua capacidade de participar das decisões de política operacional, financeira e contábil da investida. Método de Equidade e Aplicação Quando uma entidade tem influência significativa sobre, ou um controle conjunto de uma investida. Será responsável por esse investimento em uma empresa associada ou em uma joint venture de acordo com o método de equivalência ao abrigo deste método de equivalência patrimonial padrão, exige que o investimento em joint venture ou joint venture seja medido em: (a) Custo de investimento ajustado para (b) Investorrsquos Participação no lucro ou prejuízo nas participações pós-aquisição de lucros ou prejuízos e (c) Participação dos investidores no outro resultado abrangente, nas investidas adianta aquisição de outros resultados abrangentes (d) Qualquer dividendo recebido será deduzido do valor contábil do investimento Se potencial votação Os direitos existem e foram considerados na determinação de um interesse em uma associada ou em uma joint venture, a participação da participação dos ativos líquidos das investidas será determinada apenas com base em interesses de propriedade existentes. Se a participada tiver em emissão uma ação de preferência irremediável, o lucro das investidas deve ser ajustado pelo dividendo relativo a essas ações preferenciais, independentemente de o dividendo ter sido ou não declarado, antes de determinar a participação do lucro ou perda no lucro ou prejuízo das investidas. O método de aplicação do método de equivalência patrimonial começará logo a partir da data em que a entidade obtém influência significativa ou um controle conjunto de uma investida. Na data de aquisição do investimento em associada ou joint venture, a diferença entre o custo original de aquisição do investimento e a participação de integrantes no valor justo dos ativos líquidos identificáveis ​​da investida será contabilizada da seguinte forma: (a) Qualquer O excesso do custo original da aquisição do investimento sobre a participação no justo valor dos ativos líquidos identificáveis ​​da investida será o ágio, que não é reconhecido separadamente, pois está incluído no valor contábil do investimento. (B) Qualquer excesso de participação no justo valor dos ativos líquidos identificáveis ​​da investida sobre o custo original da aquisição do investimento será tratado como receita nas demonstrações financeiras das entidades no período em que o investimento foi adquirido. O ajuste apropriado será feito em relação à depreciação adicional com base no valor justo dos ativos depreciáveis ​​das investidas na data da aquisição na determinação da participação da associada ou joint venture. Se a data de lançamento da associação ou joint venture for diferente da data de relato da entidade. A entidade responderá a essa situação da seguinte forma: (a) Se a diferença entre a data de relato da associada ou joint venture e a data de relato da entidade não exceder três meses, então serão feitos ajustes para os efeitos do material Transações ou eventos que ocorreram entre essa data e a data de relato das demonstrações contábeis (b) Se a diferença entre a data de relato da associada ou joint venture e a data de relato da entidade for superior a três meses, então a Associado ou joint venture é necessário para preparar demonstrações financeiras adicionais para a mesma data de relato que as demonstrações financeiras da entidade para a aplicação do método de equivalência patrimonial. Se as políticas contábeis da empresa associada ou joint venture forem diferentes das políticas contábeis da entidade para transações ou eventos similares, será feito o ajuste para ajustar as políticas contábeis da associada ou joint venture em relação às políticas contábeis da conta antes da Aplicação do método da equivalência patrimonial. Se a empresa associada ou uma joint venture reportou perda líquida para o período, a entidade reconhecerá sua participação na perda em joint venture ou joint venture apenas até a extensão de sua participação no associado ou joint venture. Qualquer perda em excesso não será reconhecida. O interesse em uma empresa associada ou em joint venture é o valor contábil do investimento na empresa associada ou joint venture calculado pelo método de equivalência patrimonial. No entanto, se os juros dos integrantes forem reduzidos a zero por causa da participação na perda de aquisição pós-associada ou joint venture, as perdas adicionais e a responsabilidade relacionada só podem ser reconhecidas na medida em que a entidade tenha uma obrigação legal ou construtiva de compensar esse excesso perdas. E se o associado ou joint venture reportar lucro nos períodos subseqüentes, a entidade reconhecerá sua participação no lucro após a sua participação em perdas não reconhecidas. Os saldos recebíveis e pagáveis ​​intragrupo com joint venture e joint venture não são cancelados. Da mesma forma, as vendas intragrupo com joint venture ou joint venture não são canceladas. No entanto, o lucro ou perda em tais transações será eliminado da seguinte forma: (a) Para transação a jusante (ou seja, quando a entidade é vendedora de ações para a empresa associada ou joint venture) e transação a montante (ou seja, quando associada ou joint venture é vendedor de ações Para a entidade), qualquer ganho resultante será reconhecido apenas até a extensão dos juros de outros investidores e esse ganho, na medida em que os próprios interesses serão eliminados. (B) No caso de transações a jusante, se houver perda nos ativos a serem vendidos ou contribuídos, ou perda por redução ao valor recuperável desses ativos, essas perdas serão reconhecidas integralmente nas demonstrações financeiras do Investidor (c) No caso de transações a montante , Se houver perda nos ativos a serem vendidos ou contribuídos, ou perda por redução ao valor recuperável desses ativos, o investidor reconhecerá sua parcela de perda em suas próprias demonstrações financeiras. (D) Se uma entidade receber participação acionária em uma associada ou joint venture em troca da contribuição de um ativo não monetário para uma empresa associada ou uma joint venture, qualquer ganho ou perda resultante dessa transação será contabilizado conforme descrito em ( A) a (c) acima. Perda por redução ao valor recuperável no investimento em associado ou joint venture Se houver uma indicação de redução ao valor recuperável em relação ao investimento em joint venture ou joint venture, o valor contábil total do investimento será testado para redução ao valor recuperável como um ativo único de acordo com a IAS 36, comparando o valor recuperável Montante com seu valor contábil pelo método da equivalência patrimonial, e qualquer perda por redução ao valor recuperável resultante será imputada ao valor contábil do investimento em joint venture ou joint venture. Descontinuação do uso do método de equivalência patrimonial A entidade descontinuará o uso do método de equivalência patrimonial a partir da data em que perde uma influência significativa sobre o controle conjunto de uma empresa associada ou de uma joint venture. E será contabilizado da seguinte forma: (a) Se esse investimento se tornar uma subsidiária, será contabilizado conforme IFRS 3 Business Combinationamp IFRS 10 Demonstrações financeiras consolidadas. (B) Se esse investimento se tornar um investimento ordinário, o investimento retido será contabilizado de acordo com a IFRS 9, qualquer ganho ou perda será reconhecido na demonstração do resultado, que é a diferença entre: (i) Produto da alienação de participação parcial mais Valor justo dos investimentos retidos e (II) Valor contábil do investimento nesta data. (C) Quando a entidade cessa o uso do método de equivalência patrimonial, a entidade é obrigada a reclassificar qualquer ganho ou perda que tenha sido anteriormente reconhecido em outros resultados abrangentes para a demonstração do resultado. (D) Se o investimento em associado se tornar um investimento em joint venture ou vice-versa, a entidade continuará a reconhecer o uso do método de equivalência patrimonial. Classificação como mantida para venda Se uma entidade classificar um investimento ou uma parcela de um investimento em uma empresa associada ou uma joint venture como mantida para venda, esse investimento ou parte do investimento será coberto pela IFRS 5. A entidade irá representar qualquer parcela restante De investimento em associada ou joint venture utilizando o método da equivalência patrimonial, até a alienação da parcela classificada como mantida para venda. No entanto, após a alienação da parcela classificada como mantida para venda, a entidade contabilizará qualquer participação remanescente na empresa associada ou joint venture de acordo com a IFRS 9, a menos que o interesse restante continue sendo um associado ou joint venture, Caso a entidade usará o método da equivalência patrimonial. Isenção de Aplicação do Método de Equivalência A entidade não é obrigada a contabilizar seu investimento em joint venture ou joint venture de acordo com o método da equivalência patrimonial, se atender a todos os seguintes: (a) A entidade é uma subsidiária integral ou parcial de outra entidade E seus proprietários não têm qualquer objeção por não aplicar o método da equivalência patrimonial. (B) Os instrumentos de dívida ou patrimônio da entidade não são negociados nos mercados público, local e regional. (C) A entidade não está em processo de emissão de qualquer classe de instrumentos para negociação em um mercado público. (D) O direito final ou qualquer pai intermediário prepara demonstrações financeiras consolidadas para uso pelo público. Se um investimento em uma empresa associada ou em uma joint venture for detido ou for mantido indiretamente por meio de uma entidade que seja uma organização de capital de risco ou um fundo mútuo, a entidade poderá optar por mensurar tais investimentos nos associados e joint ventures ao valor justo Através de resultados de acordo com a IFRS 9. Declarações financeiras separadas Quando uma entidade prepara demonstrações financeiras separadas. Ele contabilizará o seu Investimento em associado e qualquer outro investimento ordinário, quer: Em 1 de janeiro de 2017, a AB Ltd. adquiriu 30 do capital social ordinário da Grange, uma sociedade de responsabilidade limitada privada, o que lhe confere a influência significativa sobre a investida. A contrapartida da compra foi de 5 milhões, e nesta data, o valor justo dos ativos líquidos da Handy foi de 18 milhões. Na data da aquisição, os lucros acumulados e outras reservas da Grange Ltd foram de 8 milhões e 6 milhões, respectivamente. A demonstração resumida da posição financeira da Grange Ltd em 31 de dezembro de 2017 é a seguinte: Não houve novas emissões de ações pela Grange Ltd, desde a aquisição pela AB Ltd e ao valor recuperável estimado do patrimônio líquido da Grange Ltd em 31 de dezembro de 2017 Foi de 22 milhões. Obrigatório Discuta como o investimento na Grange Ltd. será contabilizado nas demonstrações financeiras da AB Ltd para o exercício findo em 31 de dezembro de 2017 e calculará a perda por redução ao valor recuperável em relação ao investimento em associado (se houver) em 31 de dezembro de 2017. Se uma entidade Possui 20 ou mais dos direitos de voto em outra entidade, considera-se que a entidade tem influência significativa sobre a investida. Quando uma entidade tem influência significativa sobre uma investida, a entidade irá representar esse investimento em uma associada de acordo com o método de equivalência patrimonial de acordo com o IAS 28. O método de equivalência patrimonial exige que o investimento em joint venture ou joint venture seja medido em: (a) Custo de investimento, Que é ajustado para (b) Participação dos investidores no resultado, nas participações pós-aquisição de lucros ou prejuízos e (c) Participação dos investidores no outro resultado abrangente, nas investidas pós aquisição outro resultado abrangente (d) Qualquer dividendo recebido será deduzido Da quantia escriturada do investimento. Na data de aquisição da associada, qualquer excesso de participação no justo valor dos ativos líquidos identificáveis ​​das investidas em relação ao custo do investimento será tratado como receita nas demonstrações financeiras das entidades no período em que o investimento é adquirido. Portanto, o superávit ou o goodwill negativo de 0,4 milhão 5 milhões de ndash (18x30) serão tratados como receita na demonstração do resultado (Dr. Custo 0,2milhão, Cr. PL 0.2million). Os 0,4 milhões não fazem parte dos lucros acumulados pós-aquisição. É o ajuste ao custo original para ajustar o goodwill negativo. Este é um investimento em associado, portanto, o método da equivalência patrimonial será aplicado da seguinte forma: Pagamento baseado em ações Esta Declaração é uma revisão da Declaração FASB nº 123, Contabilização de Compensação Baseada em Ações. Esta Declaração substitui o parecer nº 25 da APB, contabilização de ações emitidas para empregados, e suas orientações de implementação relacionadas. Escopo desta Declaração Esta Declaração estabelece padrões para a contabilização de transações nas quais uma entidade troca seus instrumentos de patrimônio para bens ou serviços. Ele também aborda transações em que uma entidade incorre em obrigações em troca de bens ou serviços baseados no valor justo dos instrumentos de capital da entidade ou que podem ser liquidados pela emissão desses instrumentos de capital próprio. Esta Declaração se concentra principalmente na contabilização de transações em que uma entidade obtém serviços de funcionários em transações de pagamento baseadas em ações. Esta Declaração não altera a orientação contábil para transações de pagamento com base em ações com partes diferentes dos empregados fornecidas na Demonstração 123 como originalmente emitida e EITF Edição nº 96-18, ldquoAccounting for Equity Instruments que são emitidos para outros empregados para aquisição, ou Em conjunto com a venda, bens ou serviços. rdquo Esta declaração não aborda a contabilização dos planos de participação de empregados, que estão sujeitos à Declaração de Posição 93-6 da AICPA, Contabilista dos empregadores para os Planos de Propriedade de Ações do Empregado. Razões para emitir esta declaração Os principais motivos para a emissão desta Declaração são: Respondendo preocupações de usuários e outros. Os usuários de demonstrações financeiras, incluindo investidores institucionais e individuais, bem como muitas outras partes expressaram ao FASB suas preocupações de que o uso do método de valor intrínseco Opinion 25rsquos resulta em demonstrações financeiras que não representam fielmente as transações econômicas que afetam o emissor, ou seja, o recibo E o consumo de serviços dos empregados em troca de instrumentos de capital próprio. As demonstrações contábeis que não representam fielmente essas transações econômicas podem distorcer a situação financeira e os resultados das operações, que podem resultar na alocação inadequada de recursos nos mercados de capitais. Parte da missão da FASBrsquos é melhorar os padrões de contabilidade financeira em benefício dos usuários de informações financeiras. Esta Declaração aborda as preocupações dos usuários e outras partes, exigindo que uma entidade reconheça o custo dos serviços dos empregados recebidos nas transações de pagamento baseadas em ações, refletindo as conseqüências econômicas dessas transações nas demonstrações financeiras. Melhorando a comparabilidade das informações financeiras reportadas, eliminando métodos contábeis alternativos. Ao longo dos últimos anos, cerca de 750 empresas públicas adotaram ou anunciaram voluntariamente sua intenção de adotar o método de contabilização baseado em valor justo de demonstração 123rsquos para transações de pagamento com base em ações com funcionários. Outras empresas continuam a usar o método de valor intrínseco Opinion 25rsquos. O Conselho acredita que transações econômicas similares devem ser contabilizadas de forma similar (ou seja, as transações com remuneração baseada em ações com os funcionários devem ser contabilizadas usando um método). De acordo com a conclusão na Declaração original 123, o Conselho considera que essas transações devem ser contabilizadas usando um método baseado no valor justo. Ao exigir o método baseado no valor justo para todas as entidades públicas, esta Declaração elimina um método contábil alternativo, conseqüentemente, transações econômicas similares serão contabilizadas de forma similar. Definição de US GAAP. O Conselho acredita que os princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA (GAAP) devem ser simplificados sempre que possível. Exigir que todas as entidades sigam o mesmo padrão de contabilidade e eliminar o método de valor intrínseco Opinion 25rsquos e suas orientações de implementação detalhadas e orientadas por formas simplifiquem a literatura autorizada. Conviando com padrões internacionais de contabilidade. Esta declaração resultará em maior comparabilidade internacional na contabilização de transações de pagamento baseadas em ações. Em fevereiro de 2004, o International Accounting Standards Board (IASB), cujas normas são seguidas por entidades em muitos países, emitiu o International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A IFRS 2 exige que todas as entidades reconheçam uma despesa para todos os serviços empregados recebidos em transações de pagamento baseadas em ações, usando um método baseado no valor justo, que é similar na maioria dos aspectos ao método baseado no valor justo estabelecido na Demonstração 123 e as melhorias Feito por esta declaração. A convergência para um conjunto comum de padrões de contabilidade financeira de alta qualidade para transações de pagamento com base em ações com funcionários melhora a comparabilidade das informações financeiras em todo o mundo e torna os requisitos contábeis para as entidades que relatam demonstrações financeiras de acordo com os US GAAP e as normas contábeis internacionais menos onerosas . Provisões Chave desta Declaração Esta Declaração exige que uma entidade pública mede o custo dos serviços dos empregados recebidos em troca de uma concessão de instrumentos de capital com base no valor justo da concessão do prêmio (com exceções limitadas). Esse custo será reconhecido durante o período durante o qual um empregado é obrigado a prestar serviços em troca do prazo de atribuição do período de serviço exigido (geralmente o período de aquisição). Nenhum custo de compensação é reconhecido para instrumentos de patrimônio para os quais os funcionários não prestam o serviço necessário. Os planos de compra de ações dos empregados não resultarão em reconhecimento do custo de compensação se certas condições forem atendidas. Essas condições são muito parecidas com as condições relacionadas na Demonstração 123. Uma entidade não pública, da mesma forma, medirá o custo dos serviços empregados recebidos em troca de um prêmio De instrumentos de capital próprio com base no valor justo da data de concessão desses instrumentos, exceto em certas circunstâncias. Especificamente, se não for possível estimar razoavelmente o valor justo das opções de ações e instrumentos similares porque não é possível estimar a volatilidade esperada do preço da ação da entidade, é necessária uma entidade não pública para mensurar seus prêmios de opções de ações e Instrumentos similares com base em um valor calculado com base na volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado em vez da volatilidade esperada do preço da ação. Uma entidade pública mensurará inicialmente o custo dos serviços dos empregados recebidos em troca da atribuição de instrumentos de passivo com base no seu valor justo atual, o valor justo desse prêmio será mensurado posteriormente em cada data de relato até a data de liquidação. As mudanças no valor justo durante o período de serviço necessário serão reconhecidas como custo de compensação durante esse período. Uma entidade não pública pode optar por mensurar seus prêmios de responsabilidade em seu valor intrínseco até a data da liquidação. O valor justo da data de outorga das opções de compartilhamento de empregado e instrumentos similares será estimado usando modelos de preços de opção ajustados pelas características únicas desses instrumentos (a menos que sejam disponíveis preços de mercado observáveis ​​para os mesmos instrumentos ou instrumentos similares). Se um prêmio de patrimônio for modificado após a data da concessão, o custo de compensação incremental será reconhecido em um valor igual ao excesso do valor justo do prêmio modificado sobre o valor justo do prêmio original imediatamente antes da modificação. O excesso de benefícios fiscais, conforme definido por esta Declaração, será reconhecido como uma adição ao capital pago. O dinheiro retido como resultado desses benefícios fiscais excedentes será apresentado na demonstração dos fluxos de caixa como o financiamento de entradas de caixa. A baixa de ativos tributários diferidos relativos a benefícios fiscais não realizados associados ao custo de compensação reconhecido será reconhecida como despesa de imposto de renda, a menos que existam benefícios fiscais excedentes de prêmios anteriores remanescentes no capital integralizado ao qual pode ser compensado. As notas às demonstrações financeiras de entidades públicas e não públicas divulgarão informações para auxiliar usuários de informações financeiras a compreender a natureza das transações de pagamento baseadas em ações e os efeitos dessas transações nas demonstrações financeiras. Como esta declaração altera a prática e melhora o relatório financeiro Esta declaração elimina a alternativa de usar o método de contabilidade do valor intrínseco Opinion 25rsquos que foi fornecido na Demonstração 123 como originalmente emitida. No parecer 25, a emissão de opções de compra de ações para funcionários geralmente resultou em reconhecimento de nenhum custo de remuneração. Esta Declaração exige que as entidades reconheçam o custo dos serviços dos empregados recebidos em troca de prêmios de instrumentos de capital com base no valor justo da data de concessão desses prêmios (com exceções limitadas). O reconhecimento desse custo de compensação ajuda os usuários das demonstrações financeiras a entender melhor as transações econômicas que afetam uma entidade e a tomar melhores decisões de alocação de recursos. Essas informações, especificamente, ajudarão os usuários das demonstrações financeiras a entender o efeito que as transações de compensação baseadas em ações têm em uma condição financeira e resultados de operações da entidade. Esta declaração também irá melhorar a comparabilidade, eliminando um dos dois métodos diferentes de contabilização de transações de compensação baseada em ações e, assim, simplificará os US GAAP existentes. A eliminação de diferentes métodos de contabilização das mesmas transações leva a uma melhor comparabilidade das demonstrações financeiras, pois as transações econômicas similares serão contabilizadas de forma semelhante. O método baseado no valor justo nesta Declaração é semelhante ao método baseado no valor justo na Demonstração 123 na maioria dos aspectos. No entanto, as seguintes são as principais diferenças entre os dois: as entidades públicas são necessárias para medir os passivos incorridos aos empregados em transações de pagamento com base em ações pelo valor justo. As entidades não públicas podem optar por mensurar suas responsabilidades para os empregados incorridos em transações de pagamento baseadas em ações em seu valor intrínseco. De acordo com a Demonstração 123, todas as obrigações de pagamento baseadas em ações foram mensuradas pelo seu valor intrínseco. As entidades não públicas são obrigadas a contabilizar os prêmios de instrumentos de capital usando o método baseado no valor justo, a menos que não seja possível estimar razoavelmente o valor justo da data de concessão de prêmios de opções de ações e instrumentos similares porque não é possível estimar o Volatilidade esperada do preço da ação entityrsquos. Nessa situação, a entidade contabilizará esses instrumentos com base em um valor calculado pela substituição da volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado pela volatilidade esperada do preço da ação. A Demonstração 123 permitiu que uma entidade não pública avalie seus prêmios de equivalência patrimonial utilizando o método do valor justo ou o método do valor mínimo. As entidades são necessárias para estimar o número de instrumentos para os quais o serviço necessário deve ser renderizado. A Declaração 123 permitiu que as entidades contabilizassem as confiscações à medida que ocorrem. O custo de compensação incremental para uma modificação dos termos ou condições de um prêmio é mensurado comparando o valor justo do prêmio modificado com o valor justo do prêmio imediatamente antes da modificação. A Declaração 123 exigiu que os efeitos de uma modificação sejam mensurados como a diferença entre o valor justo da concessão modificada na data em que foi concedida e o valor awardrsquos imediatamente antes da modificação determinada com base no menor de (1) Vida ou (2) a vida esperada do prêmio modificado. Esta Declaração também esclarece e expande a orientação da Declaração 123rsquos em diversas áreas, incluindo a mensuração do valor justo, classificando um prêmio como patrimônio ou como um passivo e atribuindo o custo da remuneração aos períodos de relatório. Além disso, esta Declaração modifica a Declaração FASB nº 95, Demonstração dos Fluxos de Caixa, para exigir que os benefícios fiscais excedentes sejam relatados como um influxo de financiamento de financiamento e não como uma redução de impostos pagos. Como as Conclusões desta Declaração referem-se ao quadro conceitual da FASBrsquos, a Declaração dos conceitos do FASB n. ° 1, Objetivos do relatório financeiro das empresas, afirma que os relatórios financeiros devem fornecer informações úteis para tomar decisões comerciais e econômicas. Reconhecer o custo de compensação incorrido como resultado de receber serviços de funcionários em troca de valiosos instrumentos de capital emitidos pelo empregador ajudará a alcançar esse objetivo, fornecendo informações mais relevantes e confiáveis ​​sobre os custos incorridos pelo empregador para obter serviços para funcionários no mercado. A Declaração dos Conceitos do FASB Nº 2, Características qualitativas da informação contábil, explica que a comparabilidade das informações financeiras é importante porque a informação sobre uma entidade ganha muito em utilidade se puder ser comparada com informações similares sobre outras entidades. Estabelecer o método de contabilidade com base no valor justo, pois o método requerido aumentará a comparabilidade, porque as transações econômicas similares serão contabilizadas de forma semelhante, o que melhorará a utilidade da informação financeira. Exigir o método baseado no valor justo também melhora a neutralidade do relatório financeiro resultante, eliminando o viés contabilístico para o uso de certos tipos de opções de compartilhamento de empregados para compensação. A integridade é identificada na Declaração de Conceitos 2 como um elemento essencial de fidelidade e relevância representacional. Para representar fielmente o custo total dos serviços dos empregados para a entidade, o custo dos serviços recebidos em troca de prêmios de remuneração baseada em ações deve ser reconhecido nas demonstrações financeiras daquela entidade. A Declaração dos Conceitos da FASB n. º 6, Elementos das Demonstrações Contábeis, define os ativos como prováveis ​​benefícios econômicos futuros obtidos ou controlados por uma determinada entidade como resultado de transações ou eventos passados. Os serviços de empregados recebidos em troca de prêmios de remuneração baseada em ações são qualificados como ativos, embora apenas momentaneamente, a entidade recebe e usa-os, uma vez que seu uso pode criar ou agregar valor a outros ativos da entidade. Esta Declaração melhorará a contabilização de ativos de uma entidade por meio do recebimento de serviços de funcionários em troca de um prêmio de equivalência patrimonial, exigindo que o custo de tais ativos seja cobrado como despesa quando consumado ou capitalizado como parte de outro ativo da entidade (conforme permitido Pelo US GAAP). Custos e Benefícios A missão do FASB é estabelecer e melhorar os padrões de contabilidade financeira e relatórios para orientação e educação do público, incluindo preparadores, auditores e usuários de informações financeiras. Ao cumprir essa missão, a Diretoria tenta determinar que um padrão proposto preencherá uma necessidade significativa e que os custos impostos para atender a essa norma, em comparação com outras alternativas, são justificados em relação aos benefícios globais da informação resultante. A consideração da Boardrsquos sobre cada questão em um projeto inclui a pesagem subjetiva da melhoria incremental no relatório financeiro contra o custo incremental de implementar as alternativas identificadas. No final desse processo, o Conselho considera as provisões contábeis no agregado e avalia os benefícios percebidos e os custos percebidos relacionados, de forma qualitativa. Vários procedimentos foram conduzidos antes da emissão desta Declaração para auxiliar o Conselho na avaliação dos custos esperados associados à implementação do uso exigido do método de contabilidade com base no valor justo. Esses procedimentos incluíram uma revisão das cartas de comentários recebidas no Rascunho de Exposição, um programa de visita de campo, uma pesquisa de provedores de software comercial e discussões com membros do Grupo de Avaliação de Opção que o Conselho estabeleceu para fornecer informações e conselhos sobre como melhorar a guidance in Statement 123 on measuring the fair value of share options and similar instruments issued to employees in compensation arrangements. That group included valuation experts from the compensation consulting, risk management, investment banking, and academic communities. The Board also discussed the issues in the project with other valuation experts, compensation consultants, and numerous other constituents. After considering the results of those cost-benefit procedures, the Board concluded that this Statement will sufficiently improve financial reporting to justify the costs it will impose. The Effective Dates and Transition Requirements of This Statement This Statement is effective: For public entities that do not file as small business issuersmdashas of the beginning of the first interim or annual reporting period that begins after June 15, 2005 For public entities that file as small business issuersmdashas of the beginning of the first interim or annual reporting period that begins after December 15, 2005For nonpublic entitiesmdashas of the beginning of the first annual reporting period that begins after December 15, 2005.This Statement applies to all awards granted after the required effective date and to awards modified, repurchased, or cancelled after that date. The cumulative effect of initially applying this Statement, if any, is recognized as of the required effective date. As of the required effective date, all public entities and those nonpublic entities that used the fair-value-based method for either recognition or disclosure under Statement 123 will apply this Statement using a modified version of prospective application. Under that transition method, compensation cost is recognized on or after the required effective date for the portion of outstanding awards for which the requisite service has not yet been rendered, based on the grant-date fair value of those awards calculated under Statement 123 for either recognition or pro forma disclosures. For periods before the required effective date, those entities may elect to apply a modified version of retrospective application under which financial statements for prior periods are adjusted on a basis consistent with the pro forma disclosures required for those periods by Statement 123. Nonpublic entities that used the minimum value method in Statement 123 for either recognition or pro forma disclosures are required to apply the prospective transition method as of the required effective date. Early adoption of this Statement for interim or annual periods for which financial statements or interim reports have not been issued is encouraged. BIBLIOTECA DE REFERÊNCIA